概要 Overview

日本の消費税は付加価値税の性質をもつ多段階消費税（間接税）です。
消費税を負担するのは消費者ですが、その申告・納税をするのは個人事業者や法人などの事業者です。
法律上は消費税法（以下「法」）にもとづく消費税（国税）と地方税法にもとづく地方消費税（地方税）に分かれていますが、一般的には両者をあわせて「消費税」と呼んでいます。
地方消費税の申告書は消費税の申告書と一体になっています

Japanese consumption tax is multi-stage consumption tax having nature of value-added tax.
It is consumers who should bear the tax, but individual businesses and corporations have the obligation of tax return filing and tax payment to the government.
Legally speaking, the tax consists of consumption tax (national tax) governed by the Consumption Tax Law (hereinafter referred to as “the Law”) and local consumption tax (local tax) governed by the Local Tax Law. Still, generally, they are called “the consumption tax” altogether.
The tax return of the local consumption tax is combined with the consumption tax return.

課税対象・納税義務者 Scope of taxation & taxpayer

課税対象と納税義務者は以下のとおりです。
Scope of taxation and taxpayers are as follows:

小規模事業者の納税義務の免除 Exemption for small-sized business operators

原則としてすべての事業者が納税義務者になりますが、例外として「基準期間」における課税売上高が１千万円以下の事業者は「課税資産の譲渡等」と「特定課税仕入れ」について消費税を納める義務（納税義務）を免除されます（法9条1項）。
この特例は輸入取引については適用されませんので、たとえ基準期間における課税売上高が1千万円以下であっても課税貨物の引取りにかかる消費税については納税義務は免除されません。ご注意ください。

In principle, any business operator is supposed to be a taxpayer for consumption tax purposes. However, exceptionally, a business operator who’s taxable sales amount for the base period was JPY10M or less is exempted from the tax payment for “sales of taxable assets, etc.” and “specific taxable purchase”.
Please note that this exception will not apply to the reception of foreign cargo accordingly, you will not be exempted from the tax payment for the reception of foreign cargo even if the amount of your taxable sales for the base period was JPY10M or less.

その後基準期間における課税売上高が１千万を超えて課税事業者になったときには、その旨の届出書を税務署へ提出することになっています（法57条1項1号）。

When your taxable sale amount for the base period becomes exceeding JPY10M, you need to file the notification with the tax office as a taxable business operator (Article 57 para 1 item 1 of the Law).

基準期間 Base period

以下の期間をいいます（法2条14号）。
The base period means the following periods (Article 3, item 14 of the Law).

事業者が相続・合併・分割によって他者の事業を承継した場合 Special rule for business assumption by inheritance, mergers, corporate divestiture

被相続人・被合併法人・分割親法人または分割子法人の課税売上高を合算して基準期間における課税売上高が１千万円を超えるかどうかを判定します（法10条～12条）。
これは事業承継によって事業規模がもはや小規模とはいえないレベルになっている事業者については納税義務を免除しないための措置です。

Whether taxable sales amount for the base period exceeded JPY10M or not should be judged based on an aggregated amount with taxable sales amount for the base period of the deceased, the merged company, the divesting parent corporation and divested subsidiary.
This measure is to prevent the business operators from the exemption if their business scale has substantially exceeded the threshold for the small enterprise after the business assumption from other enterprises,

課税事業者の選択 Selection of taxable business operator 

納税義務が免除される事業者であっても原則通り納税義務者（課税事業者）となることを選択することができます（法9条4項）。
輸出業者や設備投資・仕入れが先行する業種を営む事業者は、あえて課税事業者を選択して消費税の還付申告をしたほうが有利な場合があることに配慮した措置です。
ただし、税務署長への事前届出が要件となります。
下記のように届出日と課税事業者となる課税期間にはタイムラグがあります。
選択届出書を提出するタイミングを逸すると、かえって不利になることもありますので注意が必要です。

The exempt business operator can opt to become a taxpayer for consumption tax purposes (taxable business operator)  according to principle (Article 9 para 4 of the Law).
This election is allowed considering the situation that exporters and enterprises making a capital investment or purchasing inventories in advance to sales are likely to enjoy tax benefit by filing the tax return to claim a refund of consumption tax on their purchases.
However, you need to file an advance notification with the tax office to become a taxable business operator.
Please note that belated filing of the notification may attract unfavorable tax implications because there can be a time lag between filing of the notification and the first taxable period you will be a taxable business operator as described below.

また、課税事業者の選択制度は租税回避に利用されることも少ないため、課税事業者から免税事業者に戻るための届出書（課税事業者選択不適用届出書）を提出できる期間について一定の制限が設けられています（法9条7項）。

Additionally, the opt-out election, i.e., becoming exempt business operator, is regulated for certain taxable periods to prevent tax avoidance using opt-out election (Article 9 para 7 of the Law).

前年・前事業年度における課税売上高による納税義務の免除の特例 Special rule for exemption based on the prior year taxable sales amount

基準期間における課税売上高のみを基準にする限り、事業開始年の翌年に課税売上高が何十億円もある事業者も免税事業者になります。
このような状態は納税者間の公平を害するとの指摘を受けて導入された特例です。
この特例の下では、基準期間における課税売上高が１千万円以下であっても、その年またはその事業年度の「特定期間」における課税売上高が１千万円を超えるときは、納税義務が免除されません（法9条の2第2項）。

As long as the exemption is judged based on taxable sales amount for only the base period, a business operator who had taxable sales of billions of yen is also exempted.
A special rule is introduced to accommodate the criticism that such a situation is harmful for equity among taxpayers.
Under this special rule, even if your taxable sales mount for the base period is JPY10M or less, but the amount of your taxable sales for the “specific period” exceeded JPY10M, you will not be exempted (Article 9-2 para 2 of the Law).

特定期間とは以下の期間といいます。
The specific period stands for the following period.

特定期間における課税売上高に代えて特定期間中に支払った給与等の合計額で判定することもできます（法9条の2第3項）。
この特例によって課税事業者となったときには、その旨の届出書を税務署へ提出することになっています（法57条1項2号）。

The exemption can be judged based on the total amount of compensation for the specific period instead of the taxable sales amount (Article 9-2 para 3 of the Law).
A business operator who becomes the taxable business operator under this special rule should file the notification (Article 57 para 1 item 2 of the Law).

新設法人の納税義務の免除 Exemption for newly established corporation

新規事業者は事業開始後２年間は基準期間がありませんので、原則として、その間の納税義務が免除されます。
しかし、資本または出資の金額が１千万円以上の新設法人については、設立当初２年間においても納税義務を免除しない特例が設けられています（法12条の2）。
この特例を回避するために、大法人が資本金１千万未満の子会社をいくつも新設する例が多発したため、平成25年の改正をうけて、基準期間のない事業年度開始の日における資本金が１千万円未満の法人であっても、課税売上高が５億円を超える会社によって支配されている法人（特定新設法人）については納税義務を免除しないことになっています（法12条の3）。

As a new business operator does not have the base period for the initial two years, it is exempted for that two years.
However, there is an exception that newly established corporation with capital of JPY10M or more is not exempted for the initial two years (Article 12-2 of the Law).
In the past, quite a few large corporations had established subsidiaries with capital of less than JPY10M to avoid this exception. Accordingly, the Law was amended not to exempt a newly established corporation with a capital of less than JPY10M but controlled by the corporation having more than JPY500M taxable sales (specific newly established corporation)  (Article 12-3 of the Law).

調整対象固定資産を取得した場合の特例 Special rule for purchase of fixed assets subject to adjustment

選択によって課税事業者となった当初２年間の課税期間中に棚卸資産以外の資産で税抜価格100万円以上のもの（調整対象固定資産）を取得していた事業者は、その調整対象固定資産を取得した課税期間の初日から３年を経過する日の属する課税期間の初日以後でなければ、免税事業者になることはできません（法9条7項）。

The exemption for a small-sized business operator is not applied if it has opted to be a taxable business operator, and purchased assets (other than inventories) of which tax-exclusive price was JPY1M or more (hereinafter referred to as the “fixed assets subject to adjustment”) in the initial two years after such tax selection. The exemption is allowed only after the starting date of the taxable period in which three years has elapsed from the starting date of the taxable period in which the fixed assets subject to adjustment was purchased (Article 9 para 7).

高額特定資産を取得した場合の特例 Special rule for purchase of specific high-value assets

課税事業者であった課税期間中に、棚卸資産または調整対象固定資産で一組または一式の税抜価格が100万円以上のもの（高額特定資産）を取得していた事業者については、その仕入れ等の日の属する課税期間の翌課税期間から、その仕入れ等の日の属する課税期間の初日以後３年を経過する日の属する課税期間までの各課税期間においては免税事業者になることはできません（法12条の4）。

If a business operator purchased inventories or the fixed assets subject to adjustment of which tax exclusive unit price was JPY1M or more (specific high-value assets) while it had been the taxable business operator, it is not able to become the exempt business operator for the taxable periods from the next taxable period in which the purchase was made to the taxable period in which three years have elapsed from the starting date of the taxable period of the purchase (Article 12-4 of the Law).

非課税 Non-taxable goods and services

資産の譲渡等の性質から課税になじまないもの、政策的配慮から課税が望ましくないものを課税の対象（課税資産の譲渡等）から除外しています（法6条）。

Transactions of which nature does not suit the purpose of the taxation, transactions on which taxation is not appropriate from a political point of view are excluded from the scope of taxation (sales of taxable assets, etc.) (Article 6 of the Law).

輸出免税 Scope of exemption (zero-rated)

課税資産の譲渡等のうち日本から輸出取引にあたるものについては課税を免除しています（法7条）。
輸出取引にあたるかどうかの判定は、モノよりもサービスのほうが難しくなります。
役務提供の内容が輸出といえるのか、そもそも役務提供が国内で行われたといえるのか問題になることが少なくありません。

Sales of taxable assets etc. which are done as exports from Japan can be exempt from the consumption tax (Article 7 of the Law).
It is sometimes hard to judge whether a transaction is qualified as an export, especially in case of service provision.
There are many uncertain cases whether service is regarded as export, and before that, it falls under domestic transactions.

輸出物品販売場における免税 Exemption at “export shop”

海外からの旅行者など非居住者向けに物品を販売する「輸出物品販売場」を経営する事業者に対する特例です（法8条）。
政令で定められた物品を政令で決められた方法で譲渡した場合に限り課税が免除されます。
国内で消費される物品や非居住者であることの証明（パスポートの提示など）なしに販売した物品は対象外です。
「輸出物品販売場」の経営は税務署長の許可を必要とします。
税務署長はルールどおりに販売していない事業者の許可を取り消すことができます（法8条7項）。

There is a special exemption rule for business operators who sell goods to non-residents such as foreign tourists at “export shop” (Article 8 of the  Law).
When the business operator sells certain goods designated in the cabinet order in a manner designated in the cabinet order, such sales are entitled to the exemption.
The goods to be consumed in Japan or the goods sold without any verification of non-resident (presenting passport, etc.) cannot be exempted.
Keeping the “export shop” requires approval by the district director of the tax office.
The district director of the tax office will revoke the approval when the sales at the shop are not compliant with the laws and cabinet order.

課税標準・税率 Tax base & tax rate

課税標準・税率は以下のとおりです。
Tax base and tax rate are as follows:

課税期間・申告期限 Taxable period & tax filing due date

個人事業者の課税期間は暦年です（法19条1項1号）。
法人の課税期間は事業年度です（法19条 1項2号）。
いずれも税務署長に届け出ることで、課税期間を月単位・3月単位まで短縮することができます（法19条  1項3号の2～4号の2、2項～5項）。

The taxable period for individual business operators is the calendar year (Article 19 para 1 item 1 of the Law).
The taxable period for corporate business operator is its fiscal year (Article 19 para 1 item 2 of the Law).
Any business operator can shorten its taxable period to a monthly or quarterly basis by notification to the tax office (Article 19 para 1 item 3-2 to 4-2, para 2 to 5 of the Law). 

事業者は課税期間ごとに、その末日の翌日から2月以内に確定申告書を税務署に提出しなければなりません（法45条1項）。
ただし、個人事業者の課税期間のうち12月31日の属する課税期間にかかる確定申告期限は翌年3月31日になっています（租税特別措置法86条の4）。

仕入税額控除 Tax credit

モノやサービスの流通過程で事業者間で行われる課税資産の譲渡等にも消費税が課されます。
これをそのままにしていると、中間業者が介在するほど税負担が累積していき、生み出された付加価値以上に課税がおよんでしまいます。
そこで、中間業者が行った売上に対する消費税から仕入れにかかる消費税を控除した残額を各事業者に納付させることで税負担の累積を排除するこ仕組がとられています（法30条）。
売上に対する消費税から仕入れにかかる消費税を控除した純額がマイナス、すなわち控除しきれない仕入れ税額がある場合は、控除不足額が国から還付されます。

The consumption taxes are imposed on goods and services distributed among the business operators.
If leaving such a situation as it is, the more intermediaries are involved in the distribution, the more the taxes are accumulated then the tax burden will be more than the total value-added.
So as a measure to eliminate the accumulation of the taxation, the business operators are supposed to credit the consumption tax imposed on their purchase of goods or services against the consumption tax on their sales then pay the net tax amount to the government (Article 30 of the Law).
When the net tax amount is negative, i.e., the business operator has the consumption tax amount cannot be fully credited, such uncredited amount will be refund from the government.

仕入税額控除は消費税の申告にあたって認められるものです。
したがって、申告・納税義務を免除されている事業者（免税事業者）が仕入税額控除を受けるためには、自ら課税事業者となることを選択して消費税の確定申告書を提出する必要があります。

The tax credit is granted when the business operator files the consumption tax return.
Therefore, if a business operator exempted from the tax filing and payment (exempt business operator) wants to claim the tax credit, it should opt to become a taxable business operator so that it can file the consumption tax return.

仕入れにかかる消費税をいくら控除できるかは、その課税仕入れがどれだけ課税資産の譲渡等のために消費されたかに応じて決まります。申告書上は「課税売上割合」に応じて控除額を計算します（法30条2項）。

The amount of the tax credit will be determined based on how much the taxable purchase is consumed for sales of the taxable assets etc.
The creditable amount is computed based on the “taxable sales ratio” on the tax return (Article 30 para 2).

課税売上割合とは、事業者が課税期間中に国内において行つた資産の譲渡等（特定資産の譲渡等に該当するものを除く。）の対価の額の合計額のうちに当該事業者が当該課税期間中に国内において行つた課税資産の譲渡等の対価の額の合計額の占める割合として政令で定めるところにより計算した割合のことです （法30条6項）。

The taxable sales ratio is computed in accordance with the cabinet order as the ratio of domestic sales amount of the taxable assets etc. over domestic sales mount of the assets etc. (excluding the specific sales of assets, etc.) for the taxable period (Article 30 para 6).

この仕入税額の計算方法は複数ありますが、それぞれに適用要件が設けられています。
There are several choices of the tax credit calculation with certain conditions.

簡易課税制度を適用するには簡易課税制度選択届出書を税務署に事前提出しておく必要があります。
これら仕入税額の計算方法の変更にはいろいろ制限があります。

You need to file the advance notification to the tax office in advance to apply the simplified method.
Change of the above methods is subject to specific limitation